税务师《税法一》知识点：煤炭资源税的计税依据及税额计算

煤炭资源税的计税依据是煤炭的销售额或者销售量，税额计算方法为：销售额×适用税率或销售量×单位税额。具体来说，煤炭资源税的计税依据分为两种情况：1. 以销售额为计税依据：纳税人销售煤炭的，以煤炭的销售额作为计税依据。2. 以销售量为计税依据：纳税人销售煤炭的，以煤炭的销售数量作为计税依据。税额计算方法：1. 以销售额为计税依据：应纳税额=煤炭销售额×适用税率。2. 以销售量为计税依据：应纳税额=煤炭销售数量×单位税额。煤炭资源税的税率和单位税额由国家税务总局根据煤炭资源的开采条件、市场需求等因素确定。

自12月1日起，煤炭资源税的征收方式调整为从价定率计征，涉及原煤和洗选煤两种应税产品。本文将详细解析原煤和洗选煤的计税依据及税额计算方法，以及相关的特别提示和例题解析，帮助纳税人准确理解和计算煤炭资源税。

原煤的计税依据及税额计算

原煤的应纳税额计算公式为：原煤应纳税额 = 原煤销售额 × 适用税率。具体来说：

• 若纳税人直接销售原煤，应以原煤销售额作为计税基础，不包括运输等附加费用。
• 若纳税人将原煤自用于生产洗选煤，移送使用时不征税；若自用于其他方面，则视为销售，需计缴资源税。

洗选煤的计税依据及税额计算

洗选煤的应纳税额计算较为复杂，其公式为：洗选煤应纳税额 = 洗选煤销售额 × 折算率 × 适用税率。具体包括：

• 洗选煤销售额中包括洗选副产品，但不包括运输等费用。
• 折算率的确定方法有两种：一是通过洗选煤成本、利润计算；二是通过市场价格差额及综合回收率计算。折算率由省级财税部门确定。
• 若纳税人同时销售原煤和洗选煤，需分别核算销售额；若无法准确核算，则统一按原煤销售计税。

特别提示

原煤与洗选煤的计税依据存在差异，洗选煤需乘以折算率计算应税销售额。此外，煤炭资源税的销售额与增值税计税销售额不一致，主要区别在于资源税需折算而增值税不需，且资源税不包括出场后的运输等费用。

例题解析

通过两个例题，我们可以更直观地理解煤炭资源税的计算方法：

• 例题1为多选题，正确选项为BE，即原煤自用于生产洗选煤时不征税，直接销售原煤时以销售价格为计税依据。
• 例题2为单选题，某企业销售洗选煤应缴纳的资源税为400万元，计算过程为：5000万元 × 80%折算率 × 10%税率。

本文内容由胡老师提供，旨在帮助纳税人更好地理解和掌握煤炭资源税的相关知识。