实质性程序包括哪些

实质性程序是审计过程中的关键环节，旨在发现财务报表中的重大错报。这些程序包括对交易、账户余额、列报和披露的细节测试以及实质性分析程序。注册会计师需基于评估的重大错报风险来设计和实施这些程序，以确保财务报表的准确性和完整性。

在财务报表编制完成后，注册会计师应执行以下实质性程序：

• 核对财务报表与其依据的会计记录，确保一致性。
• 检查编制过程中的重大会计分录和其他调整，其检查的范围和性质取决于财务报告的复杂度和潜在的重大错报风险。

由于评估重大错报风险存在主观性，且内部控制有局限性，注册会计师应对所有重大交易、账户余额和列报实施实质性程序，无论风险评估结果如何。

针对特别风险的实质性程序

若评估认定层次的重大错报风险为特别风险，注册会计师需专门设计针对性的实质性程序。例如，若怀疑管理层可能提前确认收入以满足盈利目标，除了函证应收账款余额外，还应考虑销售协议的细节条款，并可能询问非财务人员关于销售协议及其变动情况。

对于特别风险，仅实施实质性程序时，注册会计师应结合细节测试和实质性分析程序，以获取充分、适当的审计证据。这是因为特别风险需要更高相关性和可靠性的证据，仅依赖分析程序可能不足以满足这一要求。

经营目标与经营风险

被审计单位的经营目标包括战略目标和具体目标，这些目标可能影响审计风险。审计项目组需了解这些目标以识别经营风险和审计风险。例如，被审计单位可能设定通过提高售价和降低成本来改善盈利状况的目标，注册会计师可以了解与此相关的具体措施，如从国外新供应商购货以降低成本。

只有对审计有影响的经营目标才需记录。在实务中，注册会计师可能初步记录所有经营目标，随后根据其对审计的实际影响进行筛选。

经营风险是指可能导致被审计单位无法实现经营目标的风险。并非所有经营风险都与审计相关，表格中应记录那些对审计有重大影响的风险，包括当期风险和潜在风险。与审计无关的风险则不应记录。